14、營改增后房地產(chǎn)項(xiàng)目并購的涉稅分析

1、營改增后房地產(chǎn)項(xiàng)目并購的涉稅分析房地產(chǎn)項(xiàng)目并購屬重大涉稅交易，在整個交易成本中，稅收成本占據(jù)很大的比例，而不同的交易模式對后續(xù)稅收負(fù)擔(dān)有著重大的影響。因此，在前期交易模式的策劃階段，稅收策劃是十分必要的。2016年5月1日我國實(shí)施全行業(yè)營改增之后，原本作為營業(yè)稅征稅范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售行為改征增值稅，相應(yīng)的，房地產(chǎn)項(xiàng)目并購涉稅事項(xiàng)也將隨之調(diào)整。本文擬在此背景下，對房地產(chǎn)項(xiàng)目并購最主要的兩種模式——資產(chǎn)收購與股權(quán)收購的涉稅問題

2、進(jìn)行專門分析。一、資產(chǎn)收購模式下的涉稅分析一、資產(chǎn)收購模式下的涉稅分析（一）收購方的涉稅分析序號稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅合同所載金額0.5‰財(cái)稅[2006]162號2契稅成交價(jià)3%5%國務(wù)院令[1997]224號從表1來看，在資產(chǎn)收購模式下，收購方的稅負(fù)并不重，只有萬分之五的印花稅，和3%~5%的契稅。（二）被收購方的涉稅分析序號稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅成交額0.5‰財(cái)稅[2006]162號成交額2增值稅差額征收5%和1

3、1%國家稅總2016年第14號公告，國家稅總局2011年第13號公告3土地增值稅增值額30%60%國發(fā)[1993]138號4企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理25%財(cái)稅〔2009〕59號財(cái)稅〔2014〕109號認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）二、股權(quán)收購模式下的

4、涉稅分析二、股權(quán)收購模式下的涉稅分析（一）收購方的涉稅分析序號稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅成交金額0.5‰國稅發(fā)〔1991〕155號2契稅不征財(cái)稅[2012]4號，財(cái)稅〔2015〕37號從表4可以看出，股權(quán)收購模式下，收購方免征契稅，只繳納萬分之五的印花稅。（二）被收購方的涉稅分析序號稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅成交金額0.5‰國稅發(fā)〔1991〕155號2增值稅不征財(cái)稅[2002]191號（營業(yè)稅）3土地增值稅不征國稅函【200