監(jiān)管政策與審計(jì)師謹(jǐn)慎性:一項(xiàng)基于審計(jì)意見的實(shí)證研究.pdf_第1頁
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文檔簡介

1、作為應(yīng)對市場失靈的一種治理制度,政府監(jiān)管在維持市場秩序方面發(fā)揮著重要的作用。相對于法院而言,監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能有更強(qiáng)的激勵和更專業(yè)的知識來實(shí)施監(jiān)管,因此,即使在美國等西方發(fā)達(dá)國家,政府監(jiān)管的現(xiàn)象也相當(dāng)常見。就中國審計(jì)市場現(xiàn)階段的實(shí)踐而言,政府監(jiān)管的作用更應(yīng)該得到強(qiáng)調(diào)。這是因?yàn)?,在維持證券審計(jì)市場的三種制度--聲譽(yù)、法律和監(jiān)管中,聲譽(yù)機(jī)制囿于市場缺乏對高質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)的有效需求而難于起到根本性作用,而目前獨(dú)立審計(jì)師的法律風(fēng)險依然有限,投資者通過訴

2、訟上市公司和審計(jì)師以獲得司法賠償?shù)目赡苄韵喈?dāng)?shù)?,這樣,訴訟機(jī)制遠(yuǎn)不能有效維護(hù)審計(jì)市場秩序。事實(shí)上,中國的審計(jì)市場基本可以認(rèn)為是一個以政府監(jiān)管機(jī)制代替法律機(jī)制的市場。
   本文主要通過選取2001年中天勤事發(fā)后出臺的監(jiān)管政策這一視角來考察政府監(jiān)管對審計(jì)師行為的影響。2001年中天勤事發(fā)后,相關(guān)的監(jiān)管政策導(dǎo)致審計(jì)師在面臨著更為嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境的同時,需要承受來自客戶的更大壓力。在監(jiān)管政策帶來的雙面夾擊下,審計(jì)師報告決策的謹(jǐn)慎性將朝著

3、哪個方向移動?本文采用1999-2002年的數(shù)據(jù),研究發(fā)現(xiàn),在相關(guān)監(jiān)管政策出臺之后,審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見的概率明顯下降,同時,審計(jì)師對于不同方式的盈余管理采取了差別報告策略??傮w看來,審計(jì)師報告決策的謹(jǐn)慎性是下降而不是上升了。另外,研究還發(fā)現(xiàn),在審計(jì)意見決策的謹(jǐn)慎性方面,隨著監(jiān)管政策的出臺,小所的下滑幅度要快于大所,本地所要快于非本地所。
   本文也考察了相關(guān)監(jiān)管政策對審計(jì)師變更和后任審計(jì)師謹(jǐn)慎性的影響。由于證監(jiān)會發(fā)布的14

4、號文增強(qiáng)了非標(biāo)審計(jì)意見之于上市公司的不利后果,因此可能推動了機(jī)會主義審計(jì)師變更的增加。研究發(fā)現(xiàn),在14號文出臺后,前期非標(biāo)審計(jì)意見同審計(jì)師變更的正相關(guān)關(guān)系變得更為緊密,且大所向小所的審計(jì)師變更頻率顯著上升。但是,本文發(fā)現(xiàn),沒有證據(jù)表明,相比于未變更公司而言,變更公司的后續(xù)審計(jì)意見改善程度更明顯。并且,在2000-2002年,后任審計(jì)師針對變更公司的謹(jǐn)慎性有逐漸增強(qiáng)的趨勢,這意味著2002年中注協(xié)關(guān)于審計(jì)師變更的監(jiān)管政策可能發(fā)揮了一定的積

5、極作用。
   上述結(jié)論說明,針對審計(jì)市場的某些監(jiān)管政策,的確可能對維持審計(jì)市場秩序有著重要作用。但更需要引起注意的是,上市公司和審計(jì)師可能總是會根據(jù)監(jiān)管制度調(diào)整自身行為以使自身在既定的約束條件下利益最大,這便可能扭曲監(jiān)管制度預(yù)期效果。這提醒監(jiān)管者制定監(jiān)管政策時,應(yīng)該要仔細(xì)考慮因監(jiān)管政策而引發(fā)的新問題,并盡可將其納入到事前的監(jiān)管政策制訂中去。另外,在目前聲譽(yù)機(jī)制和訴訟機(jī)制尚不能有效約束審計(jì)市場主體的條件下,盡管突出政府監(jiān)管有著關(guān)

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