事業(yè)單位會計制度主要變化

1、新事業(yè)單位會計制度主要變化,講解的主要內(nèi)容,一、新舊會計制度主要變化二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計處理,一、新舊會計制度主要變化,全面修訂： 新制度既繼承了舊制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與舊制度相比較，主要有如下八大方面的變化：1、配套新增了與財政管理改革相關的會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金的會計核算,一、新舊

2、會計制度主要變化（續(xù)）,5、進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進了財務報表體系,1、配套新增了與財政管理改革相關的會計核算內(nèi)容,新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關的會計核算內(nèi)容。,2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，

3、并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。,3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”,原制度下，事業(yè)單位的基本建設執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支部分只能在基本建設賬套中反映，基建賬套數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨合算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。該規(guī)定有助于提高事業(yè)

4、單位會計信息的完整性。,4、著力加強了對財政投資資金的會計核算,新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產(chǎn)科目，對財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程。,5、進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及分配的會計核算,新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、

5、“經(jīng)營結余”等科目進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成和分配情況設計了科學的賬務處理流程。,6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理,新制度對事業(yè)單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了上述情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，蔣所取得的資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣1元）入賬，并要求在會計報表附注中披露以

6、名義金額計量的資產(chǎn)情況。,7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明,新制度新增（在建工程、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長期應付款、其他支出、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉等）、取消了部分科目（固定基金、撥入?？睢艹鰧？?、?？钪С龅龋?，對個別科目名稱進行修改（如：結余分配→ 非財政補助結余分配），同時完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設置、確認計量原則，所涉及經(jīng)濟業(yè)務或者事項的賬務處理等內(nèi)容。,8、系統(tǒng)改進了財務報表

7、體系,新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結構和排列方式。如：規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，改進了收入支出表結構，即全面反映了事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列支“財政補助結轉結余”、“事業(yè)結轉結余”和“經(jīng)營結余”，同時反映了事業(yè)單位非財政補助結余的形成和分配情況。,二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計

8、處理,（一）資產(chǎn)（二）負債（三）收入（四）支出（五）凈資產(chǎn)（六）財務報表,（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,日常核算年終結余資金的處理國庫支付款項退回的處理,（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,日常核算“零余額賬戶用款額度”科目核算預算單位實行國庫集中支付后，財政授權支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。　（１）預算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書

9、》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：　　借：零余額賬戶用款額度 　　貸：財政補助收入——財政授權支付,（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,（2）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：　　　　借：事業(yè)支出、材料等　　　　　　貸：零余額賬戶用款額度,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,年終結余資金的處理實行財政直接支付時（1）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預

10、算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財政應返還額度——財政直接支付 貸：財政補助收入——財政直接支付（2）下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財政應返還額度——財政直接支付,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,實行財政授權支付時年度終了，零余額用

11、款額度必須清零 。（1）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：財政補助收入——財政授權支付,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度、財

12、政應返還額度,（2）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付 如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度——財政授權支付,（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務—零余額賬戶用款額度

13、、財政應返還額度,國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉/財政補助結

14、余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,（一）資產(chǎn)--應收及預付款項,新舊主要變化：應收票據(jù)（商業(yè)匯票）商業(yè)匯票到期收不到票款→應收賬款應收賬款、預付賬款、其他應收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 ——先轉入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 事業(yè)單位不允許對應收賬款、應收票據(jù)提取壞賬準備。

15、 “應收賬款、預付賬款、其他應收款”明細核算或輔助登記,（一）資產(chǎn)--應收及預付款項,會計處理：轉入待處理資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款等批準核銷時：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷又收回時：借：銀行存款 貸：其他收入,（一）資產(chǎn)--存貨,新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法,（一）資產(chǎn)-存貨,重點關注：1、明細核算或輔助登

16、記

17、 2、自行加工存貨設置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關

18、憑據(jù)（加相關費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關費用）→名義金額入賬,（一）資產(chǎn)--短期投資、長期投資,新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設科目2、原“事業(yè)基金——投資基金” →“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定

19、的價值/名義金額,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),重點關注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍p332、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金

20、——固定資產(chǎn) 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得扣留質保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金取得資產(chǎn)全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應付款（扣留期1年內(nèi)，含1年）/長期應付款 （扣留期超過1年） 取得

21、發(fā)票金額不含質保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等借：其他應付款/長期應付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不

22、提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊賬務處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出,（一）資產(chǎn)-

23、固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目 轉入待處置時：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出等：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）處置發(fā)生的相關費用：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存

24、款等 出售的價款： 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置完畢的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等,（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn),關注：在建轉固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關于基建并賬“在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 基本建設投資應當按照國家有

25、關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),重點關注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟

26、件公司開發(fā)軟件視同外購 支付開發(fā)費時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 開發(fā)完成交付使用時： 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出（事業(yè)支出）,（一）資產(chǎn)-無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年

27、限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷（按月）賬務處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護,（一

28、）資產(chǎn)--無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”,（二）負債--新舊主要變化,1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款”3、應付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應付款”,（二）負債--新舊主要變化,6、“應付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應付社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬

29、 支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費——應繳個人所得稅 繳納社保、公積金：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等,（二）負債--新舊主要變化,7、應繳稅費印花稅不通過本科目應繳增值稅一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄?！斑M項稅額轉出”

30、：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,（二）負債--新舊主要變化,長期借款利息的處理：1、屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，“在建工程”科目2、屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本,（三）收入--財政補助收入,重點關注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款,（三）收入--財政補助收入,2、明細核算

31、要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出”：具體項目3、期末轉入“財政補助結轉”,（三）收入--事業(yè)收入,重點關注：1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,（三）收入--上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關注：1、專項資金收入明細核

32、算2、附屬獨立核算單位3、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,（三）收入--經(jīng)營收入,重點關注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權責制確認3、期末轉入“經(jīng)營結余”,（三）收入--其他收入,重點關注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等2、單設“投資收益”明細科目3、專項資金收入明細核算

33、4、期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業(yè)結余”,（四）支出--事業(yè)支出,重點關注：1、核算范圍2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟分類“項目支出”：具體項目,（四）支出--事業(yè)支出,3、賬務處理 借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等

34、 4、期末結轉本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉”本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉”本科目（其他資金支出）：轉入“事業(yè)結余”,（四）支出--上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關注：非財政補助性質附屬單位期末轉入“事業(yè)結余”,（四）支出--經(jīng)營支出,新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關“銷售稅金”重點關注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉

35、入“經(jīng)營結余”,（四）支出--其他支出,新增科目重點關注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結轉專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業(yè)結余”,（五）凈資產(chǎn)--非流動資產(chǎn)基金,重點關注：1、明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支

36、出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結轉,新增科目重點關注：1、科目設置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細科目設置“基本支出結轉”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結轉”：具體項目政府支出功能分類相關科目,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結轉,4、賬務處理（1）期末結轉財政補助收支 借：財政補助收入—基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉—基本支出結轉、項目

37、支出結轉 借：財政補助結轉—基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉—項目支出結轉（×項目） 貸或借：財政補助結余,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結轉,（3）按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度借：財政補助結轉

38、 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結轉調(diào)整,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結余,新增科目重點關注：1、科目設置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算,（五）凈資產(chǎn)--財政補助結余,4、賬務處理（1）年末結轉財政補助結余借或貸：財政補助結轉—項目支出結轉（×項目）

39、 貸或借：財政補助結余（2）按規(guī)定上繳財政補助結余或注銷額度借：財政補助結余 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結余調(diào)整,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結轉,新增科目重點關注：1、核算內(nèi)容2、按具體項目進行明細核算,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結轉,3、賬務處理（1）期末結轉非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資

40、金收入 上級補助收入—各專項資金收入 附屬單位上繳收入—各專項資金收入 其他收入—各專項資金收入 貸：非財政補助結轉借：非財政補助結轉 貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出—專項資金支出,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結轉,（2）年末已完成項目剩余資金的

41、處理 借：非財政補助結轉—×項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結轉調(diào)整,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結余,新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關注：1、核算內(nèi)容,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結余,2、賬務處理（1）期末結轉相關非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入 上級補助收入—各非專項資金收入 附屬單位上繳收入—各非專項資金收入 其

42、他收入—各非專項資金收入 貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出—各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結余,（2）年末轉入分配 借或貸：事業(yè)結余

43、 貸或借：非財政補助結余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結余,重點關注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結余，轉入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結轉,（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結余,3、賬務處理 （1）期末結轉經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結余借：經(jīng)營結余 貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結余 貸：非財政補助結余分配

44、 如為借方余額，不予結轉4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結余分配,(1）年末轉入本年事業(yè)結余、經(jīng)營結余（2）計算應繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費—應繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配 貸：專用基金—職工福利基金（4）轉入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業(yè)基金,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)基金,新舊

45、主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結轉重點關注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源,（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)基金,2、賬務處理（1）年末轉入非財政補助結余分配后余額（2）年末轉入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”轉回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結余的事項，通過本

46、科目核算,（五）凈資產(chǎn)--專用基金,新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,（六）財務報表,財務報表由會計報表及其附注組成,（六）財務報表--會計報表,（六）財務報表-附注,對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內(nèi)容：（一）