加強政府性固定資產(chǎn)投資審計的建議

1、<p>　　加強政府性固定資產(chǎn)投資審計的建議</p><p>　　摘要：近年來隨著我國政府性固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大，地方政府和社會各界對政府性固定資產(chǎn)投資的期望值越來越高，審計部門加大了對政府性固定資產(chǎn)投資審計的力度。加強政府性固定資產(chǎn)投資審計有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行政府的相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范，促進投資建設(shè)項目的各項管理制度、督促管理部門強化責(zé)任意識，提高資金使用效益。但是由于政府性固定資產(chǎn)投資審計與其

2、他審計業(yè)務(wù)相比，不但要審計財務(wù)收支，還要審計建設(shè)管理程序、工程造價，審計范圍寬，內(nèi)容廣泛等特點，導(dǎo)致在審計中出現(xiàn)一些問題。本文分析了政府性固定資產(chǎn)投資審計工作中存在的主要問題，提出了如何搞好政府性固定資產(chǎn)投資審計工作的建議，以期提高政府性固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：政府性投資 固定資產(chǎn)投資 投資審計 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計是指國家審計機關(guān)和

3、審計人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，運用審計技術(shù)對固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)收支活動及與之相聯(lián)系的各項工作進行的審查、監(jiān)督與評價。政府性固定資產(chǎn)投資審計有利于有效控制和真實反映工程造價、維護合法權(quán)益，促進投資環(huán)境和建筑市場良性發(fā)展。通過審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，使政府性固定資產(chǎn)投資更具有合理性，達到有效控制政府性固定資產(chǎn)投資的目的，保證政府性固定資產(chǎn)投資目標(biāo)管理的實現(xiàn)。在建設(shè)準(zhǔn)備階段，對建設(shè)單位可行性研究報告、項目概算、

4、設(shè)計文件進行審計，在建設(shè)實施階段，審查監(jiān)理、施工單位的選擇和材料的采購供應(yīng)，審查工程施工的質(zhì)量，審查工程是否按照設(shè)計內(nèi)容完成，不斷開展績效審計。同時，增強決策的透明度，使審計人員從投資決策開始就參與到工程項目的監(jiān)督中，有效遏制和揭露固定資產(chǎn)建設(shè)過程中的舞弊，違規(guī)、違紀(jì)決策不科學(xué)行為，并就發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關(guān)部門提出審計建議，從而提高政府性固定資產(chǎn)投資的效益。 </p><p>　　一、政府性固定資產(chǎn)投資審計存在的

5、問題 </p><p>　?。ㄒ唬徲媰?nèi)容不全面 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容主要以差錯糾弊為主，很少評價投資項目的效益，沒有效益審計、全過程審計意識。政府審計的主要內(nèi)容是發(fā)現(xiàn)、揭露固定資產(chǎn)投資中存在的違規(guī)、違紀(jì)行為，及時發(fā)現(xiàn)項目管理中存在的問題。審計人員在進行固定資產(chǎn)投資審計中往往偏重于對投資項目的真實性、合法性進行審計，審計的重點在建設(shè)單位的資金來源、相關(guān)單位的財

6、務(wù)收支、項目概算執(zhí)行、資金管理、工程造價等方面，至于投資是否合理、環(huán)境效益、社會效益、經(jīng)濟效益則一般不予評價。 </p><p>　?。ǘ徲嬋瞬哦倘?，審計風(fēng)險難以得到有效控制 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計涉及到多專業(yè)和多學(xué)科，要求審計人員不僅要了解基本建設(shè)全過程，而且掌握工程審計的先進手段和具備宏觀分析及項目評價能力。審計機關(guān)的審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，大多所學(xué)專業(yè)是會計、

7、審計專業(yè)，基本上形成了固定的思維模式。沒有重視法律、工程技術(shù)等方面的人才的儲備和培養(yǎng)，復(fù)合性人才短缺，難以滿足綜合性強的政府投資審計工作的需要。審計重點主要在核實工程造價、防止工程高估冒算及損失浪費等方面，對投資效益的評價不夠全面。審計人員風(fēng)險意識不強，所采取的方法、程序不規(guī)范，取得的審計證據(jù)不充分甚至出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致審計人員做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，審計風(fēng)險難以得到有效控制。 </p><p>　?。ㄈ徲嫹绞蕉嗍?/p>

8、事后審計，不能提前介入 </p><p>　　目前我國政府性固定資產(chǎn)投資大多是事后審計，缺少必要的事前預(yù)防和事中控制，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，不能提前介入，審計人員未能從項目立項開始參與項目投資全過程。政府性固定資產(chǎn)投資涉及建設(shè)項目財務(wù)管理、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工等諸多環(huán)節(jié)。其中任何一個環(huán)節(jié)存在漏洞，都將導(dǎo)致整個項目產(chǎn)生各種各樣的問題，影響投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，甚至可能導(dǎo)致無法挽回的損失。 </p&g

9、t;<p>　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)項目建設(shè)中各方責(zé)任劃分不明確 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資建設(shè)中涉及到代建方、建設(shè)單位、施工、質(zhì)量監(jiān)督等部門。對質(zhì)量、進度進行控制，對實際施工情況、簽證的真實性和合法性以及變更進行管理、協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，是監(jiān)理的責(zé)任。但是由于目前建設(shè)管理體制不健全和監(jiān)理行業(yè)優(yōu)秀人才的短缺，監(jiān)理沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任。加之施工方?jīng)]有社會責(zé)任和后續(xù)質(zhì)監(jiān)部門敷衍了事等諸多原因給建設(shè)方

10、帶來了很多負(fù)面問題。代建制度是新興事物，負(fù)責(zé)工程質(zhì)量和投資控制，在代替業(yè)主行使項目管理職能時，不能很好的負(fù)責(zé)工程質(zhì)量和投資控制，造成相關(guān)部門的職責(zé)有交叉和重疊，責(zé)任劃分不明確。參與投資項目管理的單位起不到應(yīng)起的作用，無形中把審計監(jiān)督推到最后的把關(guān)人位置上，造成審計責(zé)任、風(fēng)險加大。 </p><p>　　二、提高政府性固定資產(chǎn)投資審計的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┩七M固定資產(chǎn)投資審計法

11、制化，營造良好的審計氛圍 </p><p>　　政府性固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)以法律和制度的形式加以確定，建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，為實施政府性固定資產(chǎn)投資審計提供法律依據(jù)。各級政府部門應(yīng)該把固定資產(chǎn)投資審計作為政府監(jiān)督機制的重要組成部分，安排一定數(shù)額的專項經(jīng)費，把投資項目審計經(jīng)費列入財政預(yù)算，通過財政預(yù)算渠道予以解決。在審計外勤經(jīng)費上給予保障，切斷審計人員與被審計單位、施工單位的非正常聯(lián)系，對審計人員外出用車、工作誤餐

12、等經(jīng)費予以保證。固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)積極參與項目從可行性研究、立項審查、初步設(shè)計、招投標(biāo)到施工一系列過程，審核項目的審批程序。在審計管理工作中，政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對投資項目審計過程中提出的問題和建議給予重視，對重要和普遍性的問題，要聽取審計匯報并要求逐條研究落實。 </p><p>　　（二）加強固定資產(chǎn)投資審計項目跟蹤審計 </p><p>　　審計部門應(yīng)制定政府性固定資產(chǎn)投資項目的跟蹤審計業(yè)務(wù)操

13、作規(guī)范，不斷推進投資項目的跟蹤審計。構(gòu)建審計機關(guān)、與建設(shè)、代建、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的溝通機制，根據(jù)項目建設(shè)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和涉及的單位，分別與責(zé)任單位溝通交流，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題。跟蹤審計應(yīng)明確如何選擇介入的時間和把握重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)等，體現(xiàn)跟蹤審計的適時性。審查項目執(zhí)行基本建設(shè)審批程序的情況，對基本建設(shè)程序報批資料的完整性和批準(zhǔn)權(quán)限等方面進行審計，審查項目和建設(shè)單位的內(nèi)控管理和執(zhí)行情況，對質(zhì)量、進度控制進行審計，對不同的建設(shè)項目根

14、據(jù)項目特點、進展情況采取不同的跟蹤審計模式。在實際操作中可以根據(jù)建設(shè)項目的進展情況，對重大的變更事項，以及容易出現(xiàn)舞弊、異常變動和支付工程款額度比較大的事項進行審計，對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部位和重大事項審細(xì)審?fù)?，掌握、控制固定資產(chǎn)投資項目的全過程。 　?。ㄈ┓e極開展政府性固定資產(chǎn)投資績效審計 </p><p>　　固定資產(chǎn)投資績效審計是將審計重點從事后轉(zhuǎn)向事前，科學(xué)的評價項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性。加大對投資

15、決策階段的審查，審查立項決策的科學(xué)性和正確性，審核項目決策、勘察設(shè)計各階段是否經(jīng)過審批程序，對決策部門工作質(zhì)量的加強審計。通過查看項目的可行性研究報告、報批手續(xù)是否完備，審查資金來源、管理和使用，有無資金滯留和占用情況，審查工程量計算的正確行、材料價格的真實性、取費程序的合理性，使固定資產(chǎn)投資績效審計評價與各個環(huán)節(jié)相結(jié)合，分析投入與產(chǎn)出的效率和效果，以及達到的目標(biāo)狀態(tài)。通過實地調(diào)查與查賬相結(jié)合，對投資預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生

16、產(chǎn)能力投資的對比分析，做出績效評價。加強資金使用的審計，從立項、撥付、管理、使用等環(huán)節(jié)進行檢查，審查資金使用是否合規(guī)、有無轉(zhuǎn)移、侵占等問題，對資金使用效益進行評價。 </p><p>　?。ㄋ模┘訌妼徲嬋藛T的培養(yǎng)，提高審計技術(shù) </p><p>　　審計機關(guān)可以采取外部引進、內(nèi)部培養(yǎng)等途徑來加強人才培養(yǎng)。強化審計培訓(xùn)、審計學(xué)習(xí)、使審計人員在工作中得到鍛煉，不斷更新觀念、知識和技能，不斷提高

17、固定資產(chǎn)投資審計工作水平。以人為本，大力培養(yǎng)高層次的復(fù)合型人才，不斷加強審計人員的知識更新，提高審計人員的素質(zhì)。采取激勵措施，積極引導(dǎo)審計人員自學(xué)專業(yè)知識，提高學(xué)歷水平，獲取專業(yè)資格證書。同時采取審計人才的外部引進，引進審計部門所亟需的工程技術(shù)人才。努力提高固定資產(chǎn)全面審計的技術(shù)，審計人員應(yīng)充分借助媒體，不斷學(xué)習(xí)和運用先進的審計方法和技術(shù)手段，不斷提高固定資產(chǎn)投資全面審計的技術(shù)水平。 </p><p>　　政府性

18、固定資產(chǎn)投資審計要“圍繞中心，服務(wù)大局”，要把投資項目審計與行業(yè)性結(jié)合起來，全面推進對政府性固定資產(chǎn)投資審計的績效審計，把檢查項目建設(shè)情況、建成后的營運狀況和實際效果相結(jié)合，把評價經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對財政資金使用經(jīng)濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經(jīng)營管理、提高效益為審計重點，推行常規(guī)審計與績效審計、問責(zé)審計相結(jié)合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。 </p><p&

19、gt;<b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]張昌貴.談?wù)怨潭ㄙY產(chǎn)投資審計的復(fù)合方法[J].審計與理財，2012，（11）：27-28 </p><p>　　[2]吳朝霞.政府投資項目的跟蹤審計機制[J].經(jīng)濟導(dǎo)刊，2012，（2）：36-38 </p><p>　　[3]張國軍.新時期固定資產(chǎn)投資審計工作的幾點體會[J