試析內部環(huán)境審計中環(huán)境問題識別、評估和應對方法_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  試析內部環(huán)境審計中環(huán)境問題識別、評估和應對方法</p><p>  摘要:內部環(huán)境審計的理論研究已經進行多年,而內部環(huán)境審計到底如何執(zhí)行和落實,審計界并未真正開始實行。本文試圖從環(huán)境問題的識別、評估和應對三個環(huán)節(jié)論述內部審計機構或人員在執(zhí)行內部環(huán)境審計時所采用的方法,通過探索內部環(huán)境審計的方法,促進內部環(huán)境審計的執(zhí)行。 </p><p>  關鍵詞:內部環(huán)境審計 環(huán)境

2、問題 審計方法 </p><p><b>  一、引言 </b></p><p>  伴隨著經濟的高速發(fā)展,發(fā)展污染密集型產業(yè)導致生態(tài)環(huán)境慘遭破壞進而威脅人類生產生活的例子比比皆是,松花江嚴重污染、紫金礦業(yè)嚴重污染、多地血鉛超標事件等,嚴重影響了人們的生產生活,但這只是我國環(huán)境污染的冰山一角,所以企業(yè)作為環(huán)境的污染者和破壞者必須進行反思并采取適當的措施。 </p

3、><p>  環(huán)境問題的頻發(fā)、環(huán)境會計的深入與環(huán)境審計的提出,加快了對內部環(huán)境審計的研究進程。企業(yè)內部環(huán)境審計是由企業(yè)內部審計機構和人員依據國家環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準和政策,對企業(yè)環(huán)境活動及其環(huán)境財務信息的合法性、公允性和效益性進行監(jiān)督和評價的活動,以最終實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標。筆者試圖以內部審計為立足點,從環(huán)境問題識別、環(huán)境問題評估、環(huán)境問題應對三個方面剖析內部環(huán)境審計,試圖探索企業(yè)內部環(huán)境審計的執(zhí)行和實施的方法

4、,旨在推動內部環(huán)境審計的有效落實。 </p><p>  二、內部環(huán)境審計中環(huán)境問題的識別方法 </p><p>  企業(yè)內部環(huán)境審計是由企業(yè)內部審計機構和人員對企業(yè)環(huán)境活動及其環(huán)境財務信息進行監(jiān)督和評價的活動。在內部環(huán)境審計中對環(huán)境問題的識別可以從企業(yè)環(huán)境活動和環(huán)境財務信息兩方面進行判斷。企業(yè)應加強對其環(huán)境活動的控制,企業(yè)的內部審計機構也應加強對企業(yè)環(huán)境活動導致環(huán)境問題的識別,內部審計機

5、構可以從以下渠道獲取企業(yè)環(huán)境活動帶來的不良影響,便于對企業(yè)環(huán)境問題進行評估和應對。 </p><p>  第一,利用網絡信息獲取企業(yè)環(huán)境問題。近幾年,許多環(huán)境污染都在網絡上被曝光,進而引起企業(yè)、有關部門和社會的關注。網絡信息是企業(yè)內部審計機構及人員識別企業(yè)環(huán)境活動不良影響的一個重要渠道。第二,走訪調查。由于環(huán)境問題具有區(qū)域性,在識別企業(yè)環(huán)境活動不良影響時,走訪調查企業(yè)所在地附近區(qū)域可以了解企業(yè)對當地居民生產生活的

6、影響。第三,觀察。由于環(huán)境問題表現形式不同,對于可見的環(huán)境問題,內部審計人員應運用觀察法了解企業(yè)對企業(yè)及周邊環(huán)境的影響。第四,檢查。國家環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準和政策對不同類型的企業(yè)設置和運營均有所要求,企業(yè)內部審計機構或人員應檢查企業(yè)是否制定相關實施細則、文件資料用于維護和執(zhí)行國家環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準和政策。當然要從企業(yè)環(huán)境財務信息方面獲取企業(yè)環(huán)境問題的信息還非常困難。原因在于:推行環(huán)境會計的廣度和深度還十分狹隘,企業(yè)無法明確在環(huán)境方

7、面花費的資金與產生的效益之間的聯系,也無法評估企業(yè)的環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動對財務成果的影響,導致我國中小企業(yè)、甚至一大部分大型企業(yè)的環(huán)境財務信息的缺失,使得從企業(yè)環(huán)境財務信息方面對環(huán)境問題進行識別幾乎不能實施。如林惠忠(2005)認為,我國公布環(huán)</p><p>  二、內部環(huán)境審計中環(huán)境問題的評估方法 </p><p>  筆者認為企業(yè)對環(huán)境問題不良影響的評估,可以從對企業(yè)正常經營、

8、經營效率效果和社會資源產生的影響著手進行。 </p><p>  (一)環(huán)境問題對企業(yè)正常經營造成的不良影響 </p><p>  在內部環(huán)境審計中,審計人員在評估識別環(huán)境問題產生的不良影響時,應當充分考慮該環(huán)境問題對企業(yè)自身經營的影響。企業(yè)內部環(huán)境審計是企業(yè)正常經營的一項重要保障措施。企業(yè)的正常經營離不開對環(huán)境資源的使用,環(huán)境資源涉及到環(huán)境法律法規(guī)等政策,而我國的環(huán)境保護法是國家意志的體

9、現,是由國家強制保證實施的法律規(guī)范,是調整因保護環(huán)境和自然資源、防治污染和其他公害的活動中所產生的各種社會關系的法律規(guī)范總稱。所以企業(yè)的正常經營離不開對與經濟活動相關的法律法規(guī)的遵守,也離不開對與環(huán)境相關的法律法規(guī)的遵守。在我國環(huán)境法中,堅持以預防為主、防治結合、污染者負擔和強化環(huán)境管理的基本政策。環(huán)境資源的違法違規(guī)使用可能導致對企業(yè)持續(xù)經營假設產生重大疑慮,影響企業(yè)的正常經營,環(huán)境污染整治也可能作為或有事項影響企業(yè)的正常經營。如201

10、2年中石化廣東三家下屬企業(yè)被環(huán)保部門依法停止生產、限期整改,給企業(yè)正常經營帶來致命的影響。因此,對于企業(yè)環(huán)境問題,企業(yè)應當建立內部環(huán)境審計機制,在內部環(huán)境審計中對環(huán)境問題進行評估和應對,盡量避免因環(huán)境問題影響企業(yè)正常經營。 </p><p>  (二)環(huán)境問題對企業(yè)經營效率效果造成的不良影響 </p><p>  內部環(huán)境審計是企業(yè)提高經營效率、改善經營效果的有效提示。一般來說,在內部環(huán)境

11、審計中,實現了環(huán)境財務信息效益性的企業(yè),經營效率均比較高、經營效果良好;反之,在內部環(huán)境審計中效益性低下的企業(yè),生產效率就比較有限。在內部環(huán)境審計中效益低下的企業(yè),一般是由于生產設備陳舊,工藝落后,污染治理設施缺失或不完善,廢水、廢氣處理程序不合理,難以實現穩(wěn)定的達標排放,導致企業(yè)的禁止生產或限量生產,無法實現企業(yè)的生產經營目標,影響經營效率和經營效果。內部環(huán)境審計中效益低下的企業(yè)一般都是老企業(yè)、中小企業(yè),在企業(yè)建立之初,免費使用環(huán)境資

12、源,不注重對環(huán)境資源的保護,發(fā)展到一定階段也不注重生產設備的更新或環(huán)境設備的購置,使得企業(yè)經營效率效果均欠佳。通過內部環(huán)境審計,使企業(yè)可以意識到自身的環(huán)境活動及其環(huán)境財務信息的合法性、公允性和效益性程度。通過對內部環(huán)境審計結果的分析,可以洞察環(huán)境活動和環(huán)境財務信息的不合理,進而提高經營效率、改善經營效果。 </p><p> ?。ㄈ┉h(huán)境問題對社會資源造成的不良影響 </p><p>  

13、改革開放以來,我國經濟持續(xù)高速增長,但這種依靠發(fā)展污染密集型產業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經濟增長,導致了能源使用效率低,資源消耗量大,環(huán)境污染嚴重。當經濟增長到達一定階段時,對環(huán)境資源的免費使用必然達到極限。企業(yè)生產形成的三廢(廢水、廢氣、廢渣)造成空氣、水、土壤、食物等的污染;企業(yè)生產過程中產生噪音、振動;電磁波通訊設備所產生的微波和其他電磁波;原子能和同位素機構所排放的放射性廢棄物和飄塵等對環(huán)境資源的破壞,嚴重影響到人類的生產生活。

14、由于環(huán)境問題的不良影響在本區(qū)域或更大區(qū)域擴散,導致企業(yè)環(huán)境污染超越企業(yè)的地域范疇向企業(yè)外部蔓延,使之成為具有一定區(qū)域影響的環(huán)境污染。如2012年1月因廣西金河礦業(yè)股份有限公司、河池市金城江區(qū)鴻泉立德粉材料廠違法排放工業(yè)污水,引發(fā)舉國關注的“柳州保衛(wèi)戰(zhàn)”,這起污染事件對龍江河沿岸眾多漁民和柳州三百多萬市民的生活造成嚴重影響。該事件是由企業(yè)的環(huán)境污染引發(fā),但其不良影響的范圍遠大于企業(yè)的地域范圍,擴散至龍江河沿岸,甚至整個柳州。在內部環(huán)境審計

15、中,遇到可能對社會資源造成嚴重影響的環(huán)境問題,企業(yè)應當及時采取措施,減少對周邊生產生活的影響。   對于在內部環(huán)境審計</p><p>  三、內部環(huán)境審計中環(huán)境問題的應對方法 </p><p>  內部審計中識別出的環(huán)境問題可能影響企業(yè)的正常經營,可能對企業(yè)經營效率效果產生影響,可能對社會資源、生產生活造成影響,在內部環(huán)境中,內部審計機構或人員應針對環(huán)境問題的不同影響采取適當的措施積極

16、應對環(huán)境問題。內部審計機構或企業(yè)內部在應對內部審計中識別出的環(huán)境問題時,需要從內部審計機構或企業(yè)范圍去分析環(huán)境問題對企業(yè)的影響程度,是否影響企業(yè)正常經營、效率效果或社會公共資源,針對環(huán)境問題的不同影響程度, 內部審計機構或企業(yè)可以采取不同的應對方法。 </p><p> ?。ㄒ唬τ绊懫髽I(yè)正常經營的環(huán)境問題的應對方法 </p><p>  內部環(huán)境審計中識別和評估的環(huán)境問題如果對企業(yè)的正常

17、經營產生影響,那么一般來說是違反了企業(yè)正常經營所必須的合法性、合規(guī)性。對于識別并評估的違反合法性、合規(guī)性的環(huán)境問題,內部審計人員應重點關注本企業(yè)必須遵守的環(huán)境方面的法律法規(guī),以此類法律法規(guī)為準繩,要求企業(yè)嚴格遵守環(huán)境方面的法律法規(guī),為企業(yè)的正常經營提供一個寬松、有利的經營環(huán)境。 </p><p>  內部環(huán)境審計的主要依據是國際通行環(huán)境體系和國家環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準和政策。ISO14000認證系列標準是由國際環(huán)

18、境管理技術委員會負責制定的一系列的國際通行的環(huán)境管理體系標準。包含環(huán)境管理體系、環(huán)境審核、環(huán)境標志、生命周期分析等國際環(huán)境管理領域內的許多焦點問題在內,主要用于指導各類組織(企業(yè)、公司)取得正確的環(huán)境行為。ISO14000認證系列標準適用于制造業(yè)、加工業(yè)、建筑、運輸、廢棄物管理、維修及咨詢等服務業(yè)。國家環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準和政策具體包括有關環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章;有關提高環(huán)境質量的環(huán)境標準,如環(huán)境質量標準、污染物排放標準以及國際上

19、適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標準等;國家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。我國現行的環(huán)境保護法規(guī)主要有:《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》、《基本建設項目環(huán)境管理辦法》;《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》、《中華人民共和國森林法(試行)》等法規(guī)中,也有關于保護環(huán)境的條款。 </p><p> ?。ǘτ绊懫髽I(yè)經營效率效果的環(huán)境問題的應對方法 </p><p>  一般來說,在內部環(huán)境審計中,實現了環(huán)境財務信

20、息效益性的企業(yè),經營效率均比較高、經營效果良好;反之,在內部環(huán)境審計中效益性低下的企業(yè),生產效率也比較有限。由于陳舊的生產設備和落后的生產工藝,容易導致環(huán)境污染,使得企業(yè)背負的環(huán)境債務急劇上升,環(huán)境債務可能嚴重影響企業(yè)經營效率效果,更有甚者可能會威脅企業(yè)的持續(xù)經營。 </p><p>  筆者認為企業(yè)可以對影響企業(yè)經營效率效果的環(huán)境的因素采取以下應對措施:第一,設計并執(zhí)行關于節(jié)能減排監(jiān)測的內部控制制度。內部審計部

21、門應當就節(jié)能減排監(jiān)測設計并執(zhí)行相應的內部控制制度,制定企業(yè)主要污染物總量減排統(tǒng)計方法、監(jiān)測方法等指標體系,針對企業(yè)所屬行業(yè)性質,制定節(jié)能減排實施方案及其應對措施。第二,加快實施環(huán)境會計。環(huán)境會計是會計學、環(huán)境科學、現代經濟理論和可持續(xù)發(fā)展的結合,主要反映、報告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的成本價格內容,企業(yè)應盡快建立相應機構,在研究和制定一套適合本企業(yè)的環(huán)境會計核算體系。環(huán)境會計的實施有助于從環(huán)境方面評價企業(yè)經營效率效

22、果。第三,提高內部環(huán)境審計人員的素質。就目前企業(yè)所處環(huán)境來看,內部環(huán)境審計的落實和實施還是一個極大的挑戰(zhàn),對內部環(huán)境審計人員的要求比較高,要求內部環(huán)境審計人員熟悉或精通審計學、環(huán)境經濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識,企業(yè)要從內部環(huán)境審計方面減少或消除影響企業(yè)經營效率效果的因素,必須培養(yǎng)高素質的環(huán)境審計人員,否則將無法有效實施內部環(huán)境審計。 </p><p>  (三)對影響社會公共資

23、源的環(huán)境問題的應對方法 </p><p>  企業(yè)在實現其可持續(xù)發(fā)展的目標時,對社會資源的不當利用必然導致社會公共資源的環(huán)境問題,企業(yè)內部環(huán)境審計中識別和評估出的對社會公共資源造成不良影響的環(huán)境問題,內部人員或內部審計機構應積極引導企業(yè)對待社會公共資源的態(tài)度。內部環(huán)境審計是為實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標,而依據國家環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標準和政策,對企業(yè)環(huán)境活動及其環(huán)境財務信息的合法性、公允性和效益性進行監(jiān)督和評價的活動

24、。內部環(huán)境審計的最終目的是實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,企業(yè)對社會公共資源的態(tài)度很大程度上影響其可持續(xù)發(fā)展,內部審計機構在監(jiān)督和評價企業(yè)環(huán)境活動和環(huán)境財務信息時,要關注企業(yè)對社會公共資源的態(tài)度,積極引導并改善企業(yè)的態(tài)度,將環(huán)境信息納入企業(yè)干部考核指標體系,加快實施綠色GDP的步伐。 </p><p>  首先,要明確企業(yè)的最終目標是“可持續(xù)發(fā)展”。環(huán)境資源的使用是以“可持續(xù)發(fā)展”為指導思想,可持續(xù)發(fā)展是要統(tǒng)籌人與自然和諧

25、發(fā)展,處理好經濟建設、人口增長與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護的關系,推動整個社會走上生產發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。 </p><p>  其次,企業(yè)對環(huán)境資源的使用不是免費的,環(huán)境負債的頻繁出現促使內部環(huán)境審計的出現。由于企業(yè)對環(huán)境資源的使用過程中,可能出現較大金額的環(huán)境負債,企業(yè)為了一定程度上避免環(huán)境負債,一般會從內部環(huán)境審計著手。在我國環(huán)境審計體系中,內部環(huán)境審計對企業(yè)自我檢查、自我改進中發(fā)揮巨大的作

26、用,內部環(huán)境審計避免了國家環(huán)境審計對企業(yè)的“一次性判決”,也避免了社會環(huán)境審計將企業(yè)推向風口浪尖的風險。內部環(huán)境審計給企業(yè)提供了足夠的時間進行內部檢查、自我改進。企業(yè)應建立環(huán)境資源有償使用的意識,在企業(yè)內部積極推行內部環(huán)境審計,積極應對識別和評估環(huán)境問題,積極引導企業(yè)對待社會公共資源的態(tài)度。 </p><p>  再次,內部審計機構必須采取措施增強企業(yè)責任感,促使企業(yè)積極履行義務。在內部環(huán)境審計中識別和評估環(huán)境問

27、題時,企業(yè)內部審計機構應區(qū)別對待影響企業(yè)正常經營、影響企業(yè)經營效率效果和影響社會公共資源的環(huán)境問題。對于影響企業(yè)正常經營的,內部審計人員應當從企業(yè)合法性出發(fā),改善企業(yè)經營環(huán)境;對于影響企業(yè)經營效率效果的,內部審計人員應以生產設備、環(huán)保設備、生產工藝等為立足點,發(fā)掘企業(yè)生產經營潛力;對于影響社會公共資源的環(huán)境問題,內部審計人員應當引導企業(yè)增強責任感,促使企業(yè)積極履行義務,保障人類正常的生產生活環(huán)境。 </p><p&g

28、t;<b>  四、結語 </b></p><p>  內部環(huán)境審計的方法應從環(huán)境問題的識別、評估和應對三步驟進行落實,企業(yè)作為污染者應積極強化內部控制,避免環(huán)境問題的產生,對以前遺留環(huán)境問題應積極應對,將環(huán)境保護的理念貫穿于生產活動中。雖然內部環(huán)境審計的理論研究已經很有成果,但對內部環(huán)境審計的落實方法的研究還比較狹隘,對內部環(huán)境審計的研究還有待審計界更多專家的參與。 </p>

29、<p>  (注:本文系四川省教育廳課題“基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)內部環(huán)境審計研究”的階段性研究成果;項目編號:07SB056) </p><p><b>  參考文獻: </b></p><p>  1.王黎,羅杰.我國企業(yè)內部環(huán)境審計的限制因素分析及發(fā)展對策[J].中國商貿,2011,(33). </p><p>  2.陳惠慧.企

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